Metodologie di controllo

Il settore individuato dal codice attività 52.48.2 (che differisce dal codice di attività 33.40.2 confezionamento ed approntamento di occhiali da vista e lenti a contatto) si presenta molto eterogeneo per la varietà di altri generi merceologici, affini o collaterali ai prodotti ottici, spesso presenti insieme a questi.

Relativamente ai prodotti commercializzati, sono generalmente usate le seguenti distinzioni:

• occhiali da vista;
• occhiali da sole;
• lenti a contatto (morbide, semirigide, rigide);
• lenti speciali (progressive, fotocromatiche, ecc.);
• montature di stilisti o di altre case indipendenti;
• liquidi per occhiali e lenti;
• microscopi, telescopi, barometri e strumenti di precisione;
• apparecchiature per fotografia e per video e relativi accessori.

• piccoli punti vendita che commerciano esclusivamente protesi visive;
• piccoli punti vendita specializzati nella realizzazione e commercializzazione di protesi speciali, non di serie; la presenza di un laboratorio interno per la molatura delle lenti costituisce il naturale complemento dell’attività;
• medi punti vendita nei quali coesistono più generi merceologici, compresi tra quelli prima indicati; in questo tipo di struttura può essere talvolta effettuato il servizio per l’esecuzione di fototessere immediate e, occasionalmente, il servizio fotografico per matrimoni.

La realtà più diffusa è quella del negoziante che si avvale della presenza di un ottico optometrista. Questi provvede alla qualificazione e misurazione del difetto visivo, ed a far approntare, con le tecniche proprie dell’arte ottica, gli occhiali da vista e le lenti graduate, come pure l’adattamento delle lenti a contatto; per tutte queste attività è tenuto, ai sensi dell’art. 140 del T.U. delle leggi sanitarie, a munirsi di licenza rilasciata da apposite scuole e ad iscriversi nello speciale Albo esistente presso l’Ufficio del medico provinciale.

Gli ottici optometristi che esercitano attività commerciale devono richiedere l’iscrizione nel registro delle imprese (per l’esercizio dell’attività commerciale) e presentare denuncia al Repertorio delle notizie Economiche e Amministrative tenuto presso le Camere di Commercio.

Per l’esercizio dell’attività possono essere presenti le seguenti attrezzature:

I prezzi di vendita al pubblico delle montature e delle lenti sono esposti su cataloghi delle singole case produttrici e, per le montature, anche sui cartellini apposti sulle singole protesi.

Le riparazioni di occhiali sono molto limitate e comportano interventi che richiedono pochi minuti: pertanto, vengono in genere rese gratuitamente per motivi di opportunità commerciale. Riparazioni più complesse vengono, invece, commissionate ad apposite ditte artigiane.

Il compenso relativo alle prove di acutezza visiva, effettuate con l’ausilio di idonea strumentazione, è generalmente ed indistintamente inglobato nel prezzo delle protesi; tuttavia, laddove venisse fatto pagare a parte, bisognerà accertare che il compenso non sfugga alla registrazione quale corrispettivo.

Non risultano operanti esercizi aderenti a catene di franchising, ma esistono negozi di marchi affermati presenti in più località.

In funzione del volume di acquisti effettuato dai consumatori, vengono utilizzati tutti i mezzi di pagamento, e precisamente:

I ricarichi suindicati sono meramente indicativi e potranno essere smentiti da riscontri effettuati presso l’esercizio verificato.

Nel settore non esistono vendite promozionali, ma solo generiche offerte di sconti. Nelle grandi città, ed al solo fine di attrarre clientela, sono state riscontrate forme di incentivazione nei confronti di dipendenti di grandi gruppi, con sconti che possono raggiungere, al massimo, il 30% sulle lenti ed il 40% sulle montature.

Prima di procedere all’accesso, si dovranno acquisire, mediante interrogazione al terminale, le seguenti informazioni:

• principali soci;
• redditi dichiarati dalla società e dai soci (categoria e importo);
• esistenza di partite I.V.A. intestate ai soci;
• elementi indicatori della capacità contributiva dei soci.

• esistenza di eventuali partite I.V.A. cessate;
• data di apertura della partita I.V.A.;
• reddito complessivo dichiarato negli ultimi anni;
• reddito d’impresa dichiarato negli ultimi anni;
• elementi indicatori di capacità contributiva.

• luogo di conservazione delle scritture contabili,
• interrogazione selettiva sul codice di attività interessato, per confrontare, per fasce di volume d’affari, gli esercizi situati nella stessa zona territoriale.

L’acquisizione dei suddetti dati consente ai verificatori di:

E’ opportuno riscontrare i dati acquisiti dall’interrogazione all’A.T. con i dati desunti dalla banca dati della Camera di Commercio, relativamente a:

Può essere altresì utile acquisire dati e notizie:

Al momento dell’accesso, oltre ad acquisire la documentazione contabile obbligatoria, si procederà a:

• individuare il personale presente a qualsiasi titolo nei locali aziendali, rilevandone le mansioni, da confrontare con i nominativi registrati a libro paga; prestare anche particolare attenzione ad eventuali collaboratori familiari;
• effettuare l’inventario fisico della merce in magazzino. E’ molto importante svolgere un inventario completo di tutte le giacenze di magazzino per rilevare innanzitutto l’eventuale presenza di merce non coperta da fatture di acquisto e per quantificare i consumi al fine di ricostruire i ricavi dell’esercizio;
• acquisire la documentazione extracontabile (agende, appunti, corrispondenza, brogliacci, etc.);
• acquisire "floppy disk" e altri supporti magnetici al fine di procedere alla loro successiva lettura per rilevare eventuali operazioni di acquisti, pagamenti o incassi non presenti in contabilità; particolare attenzione dovrà essere riservata ai dati contenuti nell’hard disk del personal computer utilizzato dal titolare dell’impresa, ovvero da altri soggetti investiti di particolari responsabilità gestionali e direttive.

• controllare la cassa per verificare se il denaro rinvenuto trova riscontro con gli incassi complessivi e parziali certificati (scontrini, ricevute fiscali);
• richiedere e verbalizzare le dichiarazioni della parte circa:

1. orari di apertura al pubblico e giorni di chiusura settimanale e per ferie estive;
2. misura dei ricarichi applicati alle varie categorie merceologiche;
3. misura e modalità di riconoscimento degli sconti (pubblicità svolta attraverso volantini inviati ai circoli ricreativi aziendali, oppure pubblicità radiofonica );
4. prezzi praticati al pubblico.

E’ opportuno rilevare i prezzi praticati al momento dell’accesso e stabilire successivamente, in contraddittorio con il contribuente, quelli praticati nell’anno da verificare.

Si riporta di seguito un facsimile di prospetto utilizzabile per la verbalizzazione degli elementi di cui ai punti b) , c) e d):

E’ necessario verificare l’esistenza, la bollatura (vidimazione iniziale) e l’aggiornamento di tutti i libri contabili obbligatori.

La registrazione dei ricavi avviene con un sistema misto, ossia mediante rilascio di scontrino e contemporanea emissione di fattura nei casi in cui il consumatore debba documentare l’acquisto.

Relativamente alla registrazione delle vendite, esiste un conflitto di interessi col consumatore, in quanto le spese sostenute per l’acquisto delle protesi visive e dei liquidi detergenti costituiscono oneri deducibili dal reddito complessivo.

Il conflitto di interessi tuttavia opera solo parzialmente dal momento che in occasione di controlli sono stati riscontrati diffusi fenomeni evasivi.

Porre particolare attenzione nel controllo delle attività che comprendono anche la rivendita di materiale fotografico usato, in quanto la mancanza di supporti documentali o di un registro obbligatorio in cui annotare i pezzi depositati in conto vendite, facilita l’omessa registrazione di corrispettivi.

Le tipologie di evasione più frequenti sono:

• metodo delle vendite in nero, ovvero della mancata emissione degli scontrini fiscali;
• metodo degli acquisti e vendite in nero. E’ attuabile quando è possibile effettuare acquisti non fatturati:
• presso i fornitori abituali;
• presso piccoli produttori di montature che possono trovare conveniente vendere in nero.

Questo metodo di evasione consente di:

Il controllo deve puntare sulle incongruenze di carattere documentale e contabile.

Il verificatore deve concentrarsi nella ricerca e nella valutazione degli indizi o prove di evasione al fine di dimostrare l’inattendibilità sostanziale delle risultanze contabili e procedere alla rettifica dei corrispettivi.

A titolo indicativo si fornisce un elenco degli elementi indiziari più caratteristici del settore e sintomatici dell’esistenza di corrispettivi e/o acquisti non contabilizzati:

distinguere i seguenti casi:

Il controllo del magazzino può essere fatto per intero o a campione. La scelta relativa non può essere predeterminata, ma adottata caso per caso in funzione della situazione concreta e del tempo a disposizione dei verificatori.

Quando è possibile, è preferibile inventariare l’intero magazzino per confrontare i valori contabili con quelli riscontrati.

Negli esercizi di piccola/media dimensione, la rilevazione delle merci fisicamente presenti nel luogo di esercizio dell’attività, ed eventualmente nel magazzino, richiede al massimo un paio di giorni di lavoro da parte di una coppia affiatata di verificatori dotati di computer portatile e foglio di lavoro elettronico.

Nei casi in cui sia possibile dimostrare che, nell’anno da verificare, le giacenze di magazzino sono inattendibili, si assumeranno come Consumi gli acquisti dell’anno, aumentati degli eventuali decrementi di magazzino risultanti dalle scritture contabili.

Una volta effettuata tale operazione, si potrà procedere alla ricostruzione del volume d’affari applicando al costo delle merci consumate, per ogni tipologia di prodotto, il relativo ricarico praticato.

Occasionalmente e specie nelle località dove non esistono già strutture ad hoc, le organizzazioni commerciali che vendono prodotti otofonici sono soliti appoggiarsi a negozi di ottica per propagandare e commercializzare la loro merce. In caso di conclusione di affari, al negoziante ospitante viene riconosciuta una provvigione.

Negli esercizi di maggiori dimensioni, ove la varietà delle montature è molto ampia, il ricarico può essere calcolato con riferimento a un campione significativo di prodotti individuati, anche in contraddittorio con il contribuente, non tanto in base alla tipologia merceologica, quanto piuttosto in base alla percentuale di ricarico praticata.

Il numero di addetti all’interno dell’attività è, evidentemente, in stretta correlazione con la dimensione della stessa.

Il risultato di detto rapporto dovrà essere coerente con l’assunto logico secondo cui ad ogni addetto devono corrispondere ricavi che consentano un margine sufficiente a coprire almeno la rispettiva remunerazione.

A tal fine, sarà utile determinare l’intero costo aziendale per i dipendenti e la remunerazione corrisposta agli addetti.

Ogni volta che ci si trova di fronte ad un costo per addetto sproporzionato rispetto al fatturato prodotto per l’azienda sarà necessario indagare su eventuali vendite "in nero".

Un’ultima serie di elementi e di analisi possono essere utilizzati per riscontrare l’attendibilità della dichiarazione, ovvero la congruità minima di quanto accertato, attraverso due procedimenti.

Si può, ad esempio, porre a confronto la redditività dichiarata con quella conseguibile da un impiego alternativo privo di rischio, del capitale ricavabile dalla vendita dell’esercizio, cui va sommata la retribuzione figurativa dell’imprenditore e degli eventuali soci direttamente impegnati nell’azienda.

Si può altresì raffrontare il reddito dichiarato con quello conseguibile dalla locazione dell’azienda o anche soltanto dei locali di proprietà ove viene svolta l’attività, sommato alla retribuzione figurativa del titolare.

Differenze contrarie ad ogni logica economica e perduranti nel tempo, dovrebbero rafforzare il giudizio di inattendibilità sostanziale delle risultanze contabili ovvero meglio convalidare la ricostruzione dei ricavi operata con gli elementi ed i controlli descritti nei precedenti paragrafi.

E’ evidente, infatti, che attività svolte in zone particolarmente vantaggiose (ad esempio, all’interno di un centro commerciale oppure nelle strade del centro di una città) potrebbero produrre redditi elevati anche in caso di affitto (dei locali e/o delle licenze); il reddito derivante dalla gestione diretta dovrebbe essere quindi proporzionato agli ipotetici canoni di locazione.

Un’altra circostanza sintomatica dello stato di salute dell’attività è inoltre costituita dalla frequenza nel rifacimento degli arredi, dal loro pregio e dal loro costo.

Si dovranno, infine, valutare le manifestazioni di capacità contributiva (possesso d’auto, di imbarcazioni, acquisti di immobili, etc.) particolarmente stridenti con l’ammontare del reddito dichiarato.

Gli accertamenti bancari costituiscono uno strumento molto incisivo per l’esame della posizione fiscale del contribuente, in particolare delle persone fisiche, delle associazioni tra professionisti, delle società di persone e delle società di capitale a ristretta base azionaria.

Il loro impiego comporta tuttavia un notevole assorbimento di capacità operativa e deve quindi rispondere a principi di economicità e di prevedibile proficuità dell’azione di controllo.

L’indagine bancaria è certamente consigliabile in presenza di gravi indizi di evasione, ovvero qualora permanga un significativo divario tra il volume d’affari ed i redditi accertati con la metodologia in precedenza descritta e quanto fondatamente attribuibile al contribuente sulla base delle condizioni di esercizio dell’attività, della sua potenziale capacità reddituale, della consistenza del suo patrimonio ovvero di altri elementi di valutazione.

Peraltro, la legge 28 dicembre 1995, n. 549 consente di graduare l’indagine in relazione sia all’entità degli indizi di evasione riscontrati che alle esigenze di progressivo approfondimento del controllo eventualmente scaturite dall’analisi degli elementi acquisiti nel corso della verifica.

In tal caso viene richiesta alla parte, previa autorizzazione del Direttore Regionale delle Entrate, la dichiarazione della natura, del numero e degli estremi identificativi dei rapporti intrattenuti con aziende di credito, con l’amministrazione postale, con società fiduciarie ed ogni altro intermediario finanziario.

Indipendentemente dall’esercizio della facoltà di cui al punto precedente, i verificatori possono richiedere, sempre previa autorizzazione del Direttore Regionale delle Entrate, la copia dei conti direttamente agli istituti di credito ed agli intermediari finanziari.

Tale modalità d’indagine appare particolarmente opportuna quando siano stati frapposti ostacoli all’azione dei verificatori o dell’ufficio, ovvero quando le violazioni e le omissioni e le false indicazioni contabili siano così gravi e i dati a disposizione così scarsi, da rendere difficile la ricostruzione degli imponibili fiscali.

Le indagini dovranno comunque essere condotte secondo selezionate opzioni investigative che restringano la forbice costi-benefici dell’azione di accertamento (banche che hanno sportelli nella città ove operano il contribuente e i suoi familiari più stretti, nelle province contigue, nel luogo di nascita, nella località ove possiede residenze secondarie o comunque dove si supponga l’esistenza di conti).